被繼承人生前出售土地，尚未辦理移轉登記之遺產稅課稅規定

財政部109.04.15新聞稿

財政部高雄國稅局表示，接獲民眾來電詢問，被繼承人生前出售土地，未辦妥土地移轉登記即死亡，死亡前尚未收取土地交易價款，該土地應如何申報遺產稅？ 該局說明，遺產稅係以被繼承人死亡時所遺留之財產為課徵標的。被繼承人生前出售土地，已簽訂買賣契約，但到死亡時還未辦妥土地移轉登記，所以該筆土地仍屬於被繼承人的遺產，應按死亡時之公告土地現值列報於遺產之土地項下。但是，因為該筆土地已簽約出售，對於土地買受人有未完成的移轉義務，如同被繼承人尚未清償的債務一般，所以也要將等額的土地價值從遺產總額中扣除，列報於死亡前未償債務項下。 該局進一步說明：被繼承人死亡時，如已收取土地交易價款尚有餘存或已轉換為其他財產者，則應依其性質（如現金、存款、股票或基金等）列計於各該遺產項下，而應收尚未收取的土地交易價款則是屬於被繼承人的債權，應併入遺產列報於債權項下。 該局特別提醒納稅人，申報時請檢附買賣土地的證明文件，例如契約書及價款支付證明等，並

注意各相關項目的申報，以免發生漏報。