城鈞１１３０５１６撰文整理
專業投資公司投資台股，當獲利時要注意什麼稅負呢？一起來看看吧！
營業稅
現金股利、股票股利、股票買賣價差都沒有直接的5%營業稅，但當投資公司兼營應稅項目時，其獲配之現金股利、股票股利有間接營業稅稅負。怎麼說呢？因為兼營業者年底營業稅申報必須採用403申報書，依實際獲配現金股利股票股利之免稅銷售額佔應稅免稅全部銷售額計算不得扣抵比例，據以計算得扣抵之進項稅額，視年底調整情形補徵營業稅。專營投資之公司因原本進項就都不能扣抵因此沒有影響。
營所稅
以有價證券買賣為業之公司[1]，依規定於結算申報時應將現金股利、出售股票收入計入營業收入，經分攤成本費用及利息支出後之投資收益淨額於課稅所得額前減除。簡單講就是免稅收入、成本、費用都不計入營所稅課徵20%，惟仍需要留心以下細節。
1. 現金股利
公司投資獲配現金股利不計入營所稅所得額課稅，但仍計入公司盈餘，假設公司股東皆為自然人，次年度將反映在個人股東負擔的綜所稅，依股利憑單負擔個人股利綜所邊際稅率0%~28%，另負擔個人股利二代健保2.11%。
2. 股票股利
公司投資獲配股票股利不計入營所稅所得額課稅，也不計入公司盈餘，而是註記增加持有股數，並按每股面額10元增列投資成本，在稅務上有利於公司未來出售證券計算基本所得額時可以節稅。
3. 股票買賣價差
即證券交易所得或損失，目前停徵不計入營所稅計算，但不代表公司賺買賣價差繳不到營所稅，因為所得基本稅額計算規定要加回計入此類停徵之證券交易所得，當證券交易所得金額扣除免稅額60萬後大於公司一般所得(不含證券交易所得)約0.67倍時，或大於一般損失之絕對值1倍時，股票買賣價差將以另一種計算方式繳納營所稅，即以一般所得額加計證券交易所得扣除免稅額60萬按所得基本稅額稅率12%計算該稅額。另外別忘了，公司投資證券交易所得或損失，雖不計入營所稅計算，但仍計入公司盈餘，次年度將反映在個人股東負擔的綜所稅，依股利憑單負擔個人股利綜所邊際稅率0%~28%，另負擔個人股利二代健保2.11%。
舉例來說，A公司112年買賣有價證券賺取價差，扣除手續費及證交稅等交易成本後產生證券交易所得500萬元，假設A公司112年沒有其他所得，那麼A公司計算營所稅課徵20%的課稅所得額為0元，雖然繳不到20%的營所稅，但A公司計算基本所得額時應加回停徵的證券交易所得500萬元，因而計算所得基本稅額為52.8萬元[2]，故A公司應繳納112年營所稅52.8萬元；到了113年公司將稅後淨利提列法定盈餘公積10%後盈餘分配發放現金股利 402萬給個人，個人再按28%及2.11%分別繳納113年綜所稅及二代健保合計約121萬元。A公司買賣股票價差扣除手續費交易稅賺得500萬元，A公司及股東負擔整體稅費約173.8萬元，有效稅率含二代健保約34.76%。
再舉一例，B公司112年買賣有價證券賺取價差，扣除手續費及證交稅等交易成本後產生證券交易所得500萬元，假設B公司112年有其他所得800萬，那麼B公司課稅所得額只有800萬元，按20%繳納營所稅160萬元，證券交易所得500萬的營所稅停徵，然而B公司在計算基本所得額時仍須加回停徵的證券交易所得500萬元，計算所得基本稅額為148.8萬元[3]，結果小於一般所得稅額160萬元，因此B公司無須對證券交易所得500萬繳納基本稅額；到了113年公司將稅後淨利提列法定盈餘公積10%後盈餘分配發放現金股利 1026萬給個人，其中屬於證券交易所得的部分為450萬，個人再按28%及2.11%分別繳納113年綜所稅及二代健保合計約309萬元，屬於證券交易所得的部分為135萬元。B公司買賣股票價差扣除手續費交易稅賺得500萬元，B公司及股東負擔其稅費約135萬元，有效稅率含二代健保約27%，相較於前例A公司的34.76%，B公司證券交易所得的稅負較低，是因為B公司不需繳到基本稅額。
4. 未實現評價損益
係一種尚未實際出售的損益，其道理是假設公司在年底出清了手頭上全部持股而產生的利益或損失，但實際上公司年底並未出售而仍然持有這些股票，只是假如賣掉了會產生多少損益，也就是帳面上產生的未實現評價損益。當年度未實現評價利益雖不計入營所稅計算，可是仍計入公司盈餘[4]，次年度將反映在個人股東負擔的綜所稅，依股利憑單負擔個人股利綜所邊際稅率0%~28%，另負擔個人股利二代健保2.11%。如為未實現評價損失計入公司盈餘，次年度將有綜所稅節稅效果。
5. 採權益法投資
投資非上市櫃公司有時因持股超過20%必須在會計上採權益法投資，此類投資收益與被投資公司按持股比例連動，其產生之年底評價之涉稅情形與上述未實現評價損益雷同，按持股比例認列淨值變動之投資收益於次年度將反映在個人股東負擔的綜所稅，依股利憑單負擔個人股利綜所邊際稅率0%~28%，另負擔個人股利二代健保2.11%。
所以，公司買賣股票賺價差，獲配現金股利仍是有不少稅務負擔。那麼為什麼還要設立投資公司或家族控股公司呢？個人投資買賣持股不就好了嗎，買賣上市櫃股票還不用計算個人基本稅額不是很好嗎。設立投資公司當然有其背後的需求及原因，這部分就容我賣個關子，如有需要了解設立投資公司的優點及節稅方式歡迎來電洽談。
投資公司的帳務及稅務十分複雜，要是以為可以輕鬆記帳申報而未嚴謹以對，反而容易因法令不熟或疏忽導致計算錯誤被補稅罰款。具備會計、稅法及投資相關法令專業知識的會計師可協助您妥善完成投資公司的帳務及稅務工作，歡迎與我們聯繫！
[1] 係指實際營業情形以買賣有價證券為主要營收者，由國稅局認定，不以營業項目登記為限。大法官釋字第420號。
[2] (0+500萬-60萬)*12%=52.8萬元。
[3] (800萬+500萬-60萬)*12%=148.8萬元。
[4] 當會計處理採用透過損益按公允價值衡量之金融資產認列時，年度產生之評價損益列入當期損益。
免責聲明：以上資訊僅供參考，鑑於每個案件都有其特殊性，且所適用的相關法令、主管機關頒布的函釋等規範會不斷地變化，本文相關信息可能會有延遲、遺漏或不準確之情事，因此，本文所提供的相關信息應理解為作者未提供任何法律、會計、稅務或其他專業建議和服務，本文所提供的信息，不能代替專業會計、稅務、法律或其他專業顧問的諮詢，本文作者在任何情況下均不對您或任何其他人依據本文所做出的任何決定、採取的任何行動及您因使用本文所生的任何後果承擔任何責任或擔損害賠償。
コメント